大家都在好奇，一家代繳社保代發(fā)工資的人力資源公司交稅是差額納稅，它是一般納稅人，我在跟大家說(shuō)下人力資源公司怎么做賬和算稅！

比如：4月份人力資源公司取得委托方甲支付的全部款項(xiàng)100萬(wàn)，其中80萬(wàn)是代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，20萬(wàn)的差額才是服務(wù)費(fèi)。

看看增值稅如何計(jì)算

由于人力資源公司選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅，因此征收率5%。

按照差額計(jì)稅來(lái)計(jì)算4月份應(yīng)納增值稅=（100-80）/(1+5%)x5%=0.95萬(wàn)元

看看會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

第一步：收到客戶甲公司100萬(wàn)元收入

借：銀行存款 100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95.24萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)----簡(jiǎn)易計(jì)稅 4.76萬(wàn)元

第二步：代客戶甲公司向客戶單位員工發(fā)放工資和代繳五險(xiǎn)一金80萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 76.19萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)---簡(jiǎn)易計(jì)稅 3.81萬(wàn)元

貸：銀行存款 80萬(wàn)元

正好增值稅=4.76-3.81=0.95萬(wàn)元

涉稅提醒

1. 對(duì)于差額征收增值稅的，會(huì)計(jì)上要全額確認(rèn)收入，不能按照差額來(lái)做收入，只是增值稅的最終計(jì)算和繳納是按照差額后的銷售額。

2. 若是納稅人只將差額部分計(jì)入開具上的收入，會(huì)造成納稅人的營(yíng)業(yè)收入減少，不真實(shí)了。

3. 納稅人提供人力資源外包服務(wù)，必須實(shí)行差額征稅，這不是可選擇或者不可選擇的問(wèn)題，差額征稅是唯一選擇，也就是稱為天然差額。

4. 人力資源外包服務(wù)不得全額開具專用發(fā)票，只能就收取的服務(wù)費(fèi)部分開具專票，接受客戶委托代客戶發(fā)放或者繳納的款項(xiàng)不得開具專票。

5. 只有當(dāng)人力資源外包服務(wù)的納稅人只收取服務(wù)費(fèi)，不提供代付代繳業(yè)務(wù)的時(shí)候，其收取的服務(wù)費(fèi)可以全額開具專用發(fā)票。

6. 納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件中，將“人力資源外包服務(wù)”由“人力資源服務(wù)”調(diào)整至“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

參考政策一

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

參考政策二

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào) ）第四條“增值稅發(fā)票開具”第二款規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

參考政策三

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào) ）第二條“增值稅發(fā)票開具”第六款規(guī)定：按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

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